В последние годы IRS уделил внимание и ресурсы крупным партнерствам. В 2021 году агентство запустило первую фазу программы Large Partnership Compliance (LPC). По этой программе IRS выявил и начал проверки некоторых из крупнейших и наиболее сложных налоговых деклараций партнерств. Позднее агентство использовало искусственный интеллект для расширения программы LPC и включило в нее дополнительные партнерства.
Более недавно, в сентябре 2023 года, IRS объявило, что создало отдельную группу по передаче доходов в своем отделе Large Business and International (LB&I), которая, когда будет завершена и готова, поможет IRS продолжить свое внимание к крупным партнерствам. В тот момент комиссар IRS Дэнни Верфель прокомментировал:
“Этот новый подразделение будет использовать финансирование по Закону об Ослаблении Инфляции для пресечения попыток некоторых крупных партнерств использовать передачи доходов для умышленного уклонения от уплаты налогов [доходные лица].
И в этом году, 2 мая 2024 года, IRS объявило в обновлении своего стратегического плана, что увеличит аудиторскую проверку для крупных партнерств — тех, у которых более 10 миллионов активов — почти в десять раз по сравнению с историческими показателями проверки крупных партнерств. Учитывая увеличенный бюджет IRS и принятие Конгрессом более либеральных правил аудита партнерств, предупреждения агентства, что оно намерено строже наказывать крупные партнерства, не удивительны.
С учетом усилившегося внимания к крупным партнерствам, многие налогоплательщики могут задаться вопросом, какие элементы партнерства более вероятно приведут к аудиту. Конечно же, крупные и необычные элементы естественным образом увеличивают риски аудита. Но IRS также предоставил некоторые намеки на другие потенциальные сигналы тревоги, на которые налогоплательщики могут обратить внимание при оценке своих рисков. Ниже приведены некоторые из них.
Обычно крупное партнерство должно подавать налоговую декларацию партнерства с балансовым отчетом. Сомнительные элементы на балансовом отчете могут служить хорошими индикаторами для IRS того, что партнерство либо не ведет хороший учет или небрежно отражает эти элементы в налоговой декларации партнерства. Другими словами, партнерства с балансовыми отчетами, которые не согласовываются из года в год или которые не сходятся, могут служить признаками того, что партнерство также допустило налоговые ошибки.
12 января 2024 года IRS объявило, что оно осведомлено о “продолжающихся расхождениях” в балансовых отчетах крупных партнерств, что, по мнению агентства, является “индикатором потенциального нарушения”. Поэтому партнерства с сомнительными элементами балансов должны понимать, что агентство может использовать эту информацию как средство выбора для аудита.
Сотрудники и работодатели должны уплачивать налоги на занятость, известные как налоги FICA. Аналогично налогам FICA, самозанятые лица должны уплачивать налоги самозанятости, известные как налоги SECA. IRS признало, что некоторые партнерства занимали позиции, согласно которым их ограниченные партнеры не должны уплачивать налоги SECA на свои доли распределяемого дохода из-за статутного исключения, известного как “исключение для ограниченных партнеров”. Однако в ноябре 2023 года Налоговый суд вынес решение в деле Soroban Capital Partners LP v. Commissioner, в котором говорится, что исключение для ограниченных партнеров не применяется к партнерам, которые ограничены только по имени — исключение не применяется к ограниченным партнерам, активно участвующим в торговле или бизнесе партнерства.
Получив свою недавнюю победу в деле Soroban Capital Partners, агентство объявило 12 января 2024 года, что усилит свои усилия по соблюдению законодательства в отношении ограниченных партнеров, которые утверждали, что они освобождены от налогов SECA. Крупные партнерства и партнеры, принявшие такие позиции, должны быть в курсе противоположной точки зрения IRS и поддержки в деле Soroban Capital Partners.
Обычно партнер не признает прибыль при денежном распределении из партнерства, если распределение превышает скорректированную базу партнера (также известную как внешняя база) в партнерстве. В свою очередь, скорректированная база партнера может изменяться из года в год, поскольку внешняя база рассчитывается на основе пропущенных элементов, выделенных партнеру, взносов и предыдущих распределений и суммы долгов партнерств, выделенных партнеру.
В августе 2022 года LB&I объявил о активной кампании по распределениям, превышающим базу партнера. Поскольку расчеты внешней базы обычно требуют хороших записей и отслеживания за многие налоговые годы, партнеры должны понимать о существовании этой кампании и необходимости представить документальное подтверждение своей внешней базы в случае аудита, особенно если были проведены крупные денежные распределения в определенные налоговые годы.
